按基於實質課稅原則，租稅事項應本於各該稅法之立法目
的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則處理之，故
認定租稅義務之構成要件事實，並非徒憑法律上之形式意
義，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬
與享有為依據，此稽之稅捐稽徵法第12條之1第1項及第2
項規定可明。故基於私法自治原則，人民未違反強行規定
或背於公序良俗之法律行為，固非屬無效，但租稅法律關
係乃以經濟事實為其規制基礎，著重經濟上實質利益之歸
屬，非徒以形式外觀之法律行為或關係為依據，否則，即
淪為表見課稅主義，顯與實質課稅原則相違，且悖離公平
課稅原則。